税制结构是整个税制建设的主体工程。税制结构合理与否，关系到整个税制是从健全和完善，关系到税收杠杆体系的综合调控能力，从而关系到国家宏观调控经济运行的能力。可见，建设合理的税制结构，是税制改革和建设的关键。那么，怎样建立一个合理的税制结构，建立税制结构要受哪些因素的制约，本文就这一问题谈谈自己的见解。

税收是筹集财政收入的重要手段，同时又是调节国民经济运行的杠杆，因此，国家课税不仅仅是解决财政收入的问题，而是一个十分复杂的经济问题，国家应实行什么样的税制结构，更要考虑诸多因素。目前，一般观点认为，税制结构的决定因素是经济结构。什么是经济结构呢？根据马克思的观点，经济结构主要是指以生产资料所有制为核心的生产关系结构。这一定义几乎没有包括生产力因素。如果以马克思所定义的经济结构为税制结构的决定因素，显然，在理论上不符合马克思关于生产决定分配的一般原理。历史地考察，也不符合客观实际。经济结构(以生产资料所有制为核心的生产关系结构)具有相对的稳定性。三大改造完成后，我们一直是以生产资料社会主义公有制为主体的生产关系结构。经济结构这一矛盾的主要方面一直是生产资料的社会主义公有制，可以说，几十年来，我国的经济结构没有发生任何变化。如果说有变化，也只能是社会主义公有制越来越壮大，越来越巩固，而且今后也只能是朝着不断发展社会主义公有制方面变化。与经济结构的稳定性形成鲜明对照的是我国的税制结构几十年来却发生了巨大变化，走过了一条由繁到简，再由简到繁的历程。尤其是两步利改税使我国税制结构发生了质的变化：由过去的单一的税制结构变为多种税、多环节、多层次的复合税制结构；由过去的以流转税为主体税种的税制结构，变为流转税与所得税并重的双主体税种的税制结构。显然，我国税制结构的变化，不是由经济结构——生产关系结构的变化所决定的。当然，现在人们所说的经济结构除了包括生产关系结构的内容外，还包括了国民经济结构这一内容。那么，国民经济结构对税制结构是否有直接决定作用呢？我看也值得怀疑。对于所得税的课征，国民经济结构就没有什么直接决定作用。正如人们的劳动收入工资，我们只能看到它的货币属性，而不知道，也没有必要知道它是哪种具体劳动的报酬一样，以“不歧视”原则为宗旨的所得税，只要有所得就课征，而不管这种所得是国民经济结构的哪个部门创造的，因此，所得额一经产生，对于所得税的课征来说，就不再残留国民经济结构的任何痕迹。世界上一些发达的资本主义国家，直接税在其税制结构中占有绝对的比重，成为税制结构的主体税种，这种税制结构的手与国民经济结构没有丝毫直接联系，更谈不上国民经济结构的直接决定作用。同例，也不能说国民经济结构对流转税(间接税)有决定作用。由于国民经济结构对所得税和流转税(直接税与间接税)没有决定作用，那么，国民经济结构对税制结构的决定作用就无从谈起了。

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