一、国外的分税制概况

分税制是国家税收制度的一个重要组成部分。研究分税制可以从两个方面着手：一是在税收工作的责任与程序上，二是在税收收入的政府归属级次上，研究一个国家的中央和地方政府之间的税收分权体制。

下面简要介绍有代表性的几个国家实施分税制的情况。

(一)美国

美国实行联邦政体。在联邦宪法的规范下，联邦和州各拥有充分的税收立法权、征收权和管理权。联邦政府课征的税种有：个人所得税、公司税、薪给税(社会保障税)、关税、消费税、遗产及赠予税等，以个人所得税为主体。州政府课征的税种有个人所得税、公司税、销售税、薪给税、财产税、遗产及赠予税等，通常以销售税为主体。在州的统一立法下，州以下的县、市政府还课征个人所得税、公司税、财产税和遗产及赠予税。以位于美国中部的俄亥俄州为例，1991年州财政收入总额(不含联邦政府财政补助)95.24亿美元，其中个人所得税37.28亿美元，销售税33.79亿美元，公司税7.65亿美元，公用事业使用税5.78亿美元，烟税2.00亿美元，酒税1.21亿美元，其他税3.34亿美元，非税收入4.15亿美元。财政收入的95%来自税收，个人所得税和销售税占大头。俄州公司税全称为公司特许税，主要是对营业性的公司利润课征。征税对象一是公司的营业利润，二是公司财产净值。设立在俄州的公司企业，除了要向国内税务局缴纳联邦公司税(三级超额累进税率15%、25%和34%，1993年起边际税率调高为35%)之外，还要向州、县、市缴纳公司特许税。俄州实行5.1%和8.9%的两级超额累进税率，另外还要按财产净值课征0.582%的公司特许税。俄州个人所得税的课征对象，一是本州居民的综合收入，二是非本州居民来源于该州的收入。个人除了缴纳15%和31%(现调高为36%)联邦个人所得税外，还要按o.74%至6.9%的8级累进税率向政府缴纳。目前全美约有4000个地方政府征收各种形式的个人所得税，税率一般为1%。联邦与州的税基计算也略有不同。俄州课征的销售税，全称销售及使用税，这是地方政府的主体税种，征税范围广、税率高，而且采取收银机方式计征价外税。课征集中在零售环节，除了药品、粮食制品、报刊杂志等少量商品免税，汽车用油另征它税外，一切商品均按规定税率交纳销售税。俄州销售税率由4个部分组成：(l)州一级5%；(2)县一级附征o.25%；(3)经州批准，县一级还可另征0.25%至0.5%；(4)县以下地方政府如有需要还可加征0.25%至1.25%。加总起来，销售税税率幅度大致在5%至7.75%之间。美国各州销售税率不尽相同。俄州不动产税是按财产的原价值课征0.35%，个人财产税通常只限于个人用于经营的动产。

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