税务研究 2007年 第10期
税法理论与实务
深入推进税收执法责任制的探讨
上一篇 下一篇随着税收执法责任制的深入推进，一些攻坚问题引发理论与实践操作上的困惑，比如税收执法责任制这种机制究竟是重在约束执法主体的机制，还是对执法主体约束、激励并重的机制？应该以责任为核心实施还是权责利一体化运作？具体操作如何进一步整合完善，以释放其制度创新的效应等，本文对此进行探讨，并提出有关建议。
一、税收执法责任制的定位
目前，对税收执法责任制涵义的理解大体分为三种观点：一种观点认为，税收执法责任制是指根据宪法和法律规定，规范税务机关执行法律、法规的职权，明确税务机关及其工作人员的执法责任，完善执法程序，建立行政、司法过错责任追究的法律制度。第二种观点认为，税收执法责任制就是把国家颁布的法律、法规，按其调整的法律关系确定税收执法主体，明确税收执法责任，定期进行监督检查，使执法活动实现规范化的制度。第三种观点则认为，税收执法责任制是依法确定税收执法主体资格、明确执法职责、规范执法行为、追究违法执法责任、加强执法监督的制度。