如何行使《税收征管法》赋予税务机关的各项权力，把欠税盘活成现实税收，一直是依法治税和税收征管工作的难点。一般情况下，税务机关追缴欠税应优先考虑税收保全、税收强制措施，在无法或难以采取税收保全、税收强制执行的情况下，则要考虑行使税收代位权、撤销权、优先权（以下简称“三权”）。“三权”既是税法赋予税务机关的权力，也是税务机关维护国家税收利益应尽的义务。在税务机关行使“三权”的过程中，目前还存在以下亟待解决的问题：

一、诉讼成本较高

一是代位权诉讼管辖权的问题。《合同法司法解释》（法释[1999]19号）第十四条规定：“债权人依照合同法第七十三条规定提起代位权诉讼的，由被告住所地人民法院管辖”。 即税务机关如果向法院提起代位权诉讼，由于被告是次债务人，因此应向次债务人所在地人民法院起诉。但税务机关的税款征收行为面向的是广大纳税人，而这些纳税人的债务人是不特定的，也可能遍及全国。如果让税务机关到这些纳税人的债务人所在地起诉，势必增加税收成本，影响行政效率。二是诉讼费用先行垫付的问题。根据《诉讼费用交纳办法》有关规定，在税收代位权、撤销权诉讼中，作为原告的税务机关，必须向法院预交案件受理费，这样就造成了诉讼费用占用行政经费资源的问题。三是税务机关要承担败诉风险。税务机关一旦败诉不仅不能追回欠税，还得负担诉讼费用。

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