我国一般反避税条款：法律性质及其立法建构^*

内容提要：《企业所得税法》第四十七条引入一般反避税条款，是我国税收立法的重大创新。一般反避税条款是弥补特殊反避税条款涵盖性不足的手段，但它仅仅是反避税的宣示性条款，而不是税法漏洞补充条款，不具有授权性质。即便如此，无论从一般反避税条款的宣示性价值，还是从其具有的法适用功能，或是从丰富我国反避税手段，甚至是简化税制等角度考量，我国立法引入一般反避税条款都有其必要性。当前，我国应明晰一般反避税条款的立法模式和思路，设立一个具有完整立法框架和要素的一般反避税条款。

关键词：反避税,一般反避税条款,宣示性条款