税务研究 2015年 第3期
财税法治
税收救济“双重前置”规则的法律经济学解读*
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税收救济“双重前置”规则的法律经济学解读*
内容提要：立法者制定《税收征管法》第八十八条第一款的根本目的是保障纳税人的司法救济权，“双重前置”规则只是防止纳税人滥用救济权利而设置的平衡机制。然而，实践中“双重前置”规则却破坏了立法者的根本目的，“清税前置”规则的存在将一部分纳税人排除在救济程序的大门之外，“复议前置”规则更是增加了纳税人的救济成本，成为其行使权利的阻碍。因此，有必要取消税务救济的“双重前置”规则，同时加强复议机构的中立性，改革其经费来源制度，以保障纳税人的救济权利，实现立法者的根本目的。
关键词：纳税人权利救济,清税前置,复议前置法律经济学
立法者制定《税收征管法》第八十八条第一款的根本目的是保障纳税人的司法救济权，“双重前置”规则只是防止纳税人滥用救济权利而设置的平衡机制。然而，实践中“双重前置”规则却破坏了立法者的根本目的，“清税前置”规则的存在将一部分纳税人排除在救济程序的大门之外，“复议前置”规则更是增加了纳税人的救济成本，成为其行使权利的阻碍。因此，有必要取消税务救济的“双重前置”规则，同时加强复议机构的中立性，改革其经费来源制度，以保障纳税人的救济权利，实现立法者的根本目的。