论“计税依据明显偏低又无正当理由”的判断标准^（1）

内容提要：如果纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由，税务机关有权核定其应纳税额。在税务机关实际执法中，市场价格是计税依据明显偏低的参照标准。在使用其他商品的市场价格来确定待定商品的市场价格时，两个市场价格应具有可比性。如税务机关举不出更具说服力的理由，则只有当纳税人申报的计税依据低于具有可比性市场价格的70%时，才能认定纳税人申报的计税依据明显偏低。在认定“正当理由”时，只要纳税人的行为不以避税为主要目的，且又不具有明显违法或者违反道德之处，税务机关即可认定纳税人具有正当理由。

关键词：计税依据,明显偏低,正当理由,核定应纳税额