编者按：2013年8月，中国税务杂志社与东北财经大学在大连召开了“’94税改20年：回顾与展望”研讨会。与会专家、学者对在我国税制改革历程中具有重要意义的1994年税制改革的成效，以及新形势下如何进一步推进税制改革进行了深入探讨，提出了真知灼见。本刊将其整理刊出，^（1）期望能对我国税制的完善和税收政策的制定以及税收理论研究的发展发挥积极作用。

东北财经大学副校长马国强教授：’94税改总体评价

1994年税制改革(简称“’94税改”)是中国范围最广泛、内容最深刻的一次税制改革，在税制发展史上具有划时代的意义。首先，’94税改使中国税制体系发生了转轨性变化，由传统税制体系过渡到现代税制体系。传统税制体系的基本特点是以经济板块为基础、按照投入产出类别设置税种。其基本格局是：(1)农村税收与城市税收不同：农村征收土地税；城市征收店铺税；(2)农业税收与工商业税收不同：农业征收农业税；工商业征收工商税；(3)国有经济税收与非国有经济不同：国有经济征收国有企业所得税；非国有经济征收各种非国有企业所得税。现代税收体系的基本特点是以统一市场为基础、按照投入产出流程设置税种。其基本格局是：(1)在要素市场上，按照经济主体性质设置各种所得税，包括企业所得税和个人所得税，也包括社会保障税；(2)在产出市场上，按照产出种类设置各种商品税，包括普通商品税和特种商品税；(3)对于投入产出流程之外的经济存量，单独征收财产税。中国和西方的初始税制都是传统税制。西方从18世纪开始，经过200多年的时间，到20世纪上半叶，建立健全了商品税体系、所得税体系与财产税体系，实现了传统税制体系到现代税制体系的转变。中国从20世纪初开始，经过近100年的时间，到20世纪末，即’94税改后，初步建立健全了商品税体系、所得税体系和财产税体系，基本实现了传统税制体系到现代税制体系的转变。这一转变的意义在于：第一，消除了按经济板块设置税种的税制模式，避免了税制对区域、产业和经济成分差异的固化作用和扭曲作用。第二，有利于发挥税收对资源配置和收入分配的调节作用。诸如：在要素市场上，税收可以影响不同要素的价格，调节要素所有者之间的收入分配，进而影响居民收入分配；在产出市场上，税收可以影响各种产品的价格，调节经济资源在产品之间的配置，进而影响产业结构。第三，有利于实现税收与经济的同步增长。商品税和所得税的税基均为经济流量。对经济流量征税，随着经济发展水平的提高，税收会随之增加。从这个意义上说，’94税改具有划时代的意义。其次，’94税改还为实行分税制财政体制奠定了基础。根据责-权-利定理，实行政府分级制必须实行财政分级制和税收分级制，建立分税制财政体制。而要实行分税制财政体制，首先必须建立完善的税制体系。’94税改之前，中国的税制体系不完善，无法建立分税制财政体制，只能实行各种形式的财政包干制度。’94税改建立了比较完整的商品税体系、所得税体系和财产税体系，为分税制财政体制奠定了客观基础。从这个意义上说，’94税改同样具有划时代的意义。

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