税务研究 2017年 第10期
税制改革
个人非货币性资产捐赠的税收政策 （*）
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内容提要：非货币性资产已成为我国个人捐赠的重要来源，但相关税收制度尚不健全。美国税法规定，捐赠有形和无形资产，都可以按照调整后收入的一定比例进行税前扣除。超额结转和按年计税，扩大了税前扣除额度；细化的扣除范围和估值规则，增强了纳税操作性；通过资产计价和扣除比例规定，维护了政府和捐赠双方权益；赠予（含代际转移）税的配合，也是其制度的可借鉴之处。同时吸取美国教训，我国应鼓励高收入群体捐赠，注重税收优惠弹性分析，同时避免慈善捐赠的返还性，并防止股权捐赠中的避税问题。
关键词：非货币性资产,捐赠,税收激励,个人所得税
非货币性资产已成为我国个人捐赠的重要来源，但相关税收制度尚不健全。美国税法规定，捐赠有形和无形资产，都可以按照调整后收入的一定比例进行税前扣除。超额结转和按年计税，扩大了税前扣除额度；细化的扣除范围和估值规则，增强了纳税操作性；通过资产计价和扣除比例规定，维护了政府和捐赠双方权益；赠予（含代际转移）税的配合，也是其制度的可借鉴之处。同时吸取美国教训，我国应鼓励高收入群体捐赠，注重税收优惠弹性分析，同时避免慈善捐赠的返还性，并防止股权捐赠中的避税问题。