税务研究 2020年 第9期
“国家治理与税收征管法修订”征文
限制欠税人出境性质的法律审思*
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限制欠税人出境性质的法律审思*
内容提要：限制欠税人出境的法律性质存在争议，是因为我国行政法学在行政强制执行、行政强制措施、行政即时强制等行政强制“大家族”中的概念及其相互关系的理解上存在分歧。在公法上金钱给付义务理论的视阈中，税收之债的强制执行存在递进模式。本文建议，《税收征管法》修订时应当根据限制欠税人出境属于税收强制执行这一性质，规定实施该制度的目的就是实现税收债权，而不是临时性税收保全措施。此外，还应规定限制出境适用公法上金钱给付义务的强制执行条件。
关键词：欠税人,限制出境,税收强制执行,税收保全,税收债权
限制欠税人出境的法律性质存在争议，是因为我国行政法学在行政强制执行、行政强制措施、行政即时强制等行政强制“大家族”中的概念及其相互关系的理解上存在分歧。在公法上金钱给付义务理论的视阈中，税收之债的强制执行存在递进模式。本文建议，《税收征管法》修订时应当根据限制欠税人出境属于税收强制执行这一性质，规定实施该制度的目的就是实现税收债权，而不是临时性税收保全措施。此外，还应规定限制出境适用公法上金钱给付义务的强制执行条件。