美国特朗普政府未来税收法案的可能选项与OECD“双支柱”方案的未来
上一篇 下一篇内容提要：本文对美国特朗普政府新一轮税收立法的两个潜在选项，即延续全球无形资产低税所得（Global Intangible Low-Taxed Income，GILTI）规则体系选项，与采用目的地现金流税收（Destination-Based Cash-Flow Tax，DBCFT）规则选项，进行了全面阐述、分析与比较。关税均是两个选项中不可或缺的要素：一方面，它可以被用于弥补因降低美国国内公司所得税税率而造成的税收收入缺口，且在DBCFT规则选项中，关税起到向边境调节税过渡的作用；另一方面，关税还能被用于税收目的以外的地缘政治博弈。无论特朗普政府最终采用何种选项，都不可避免地需要与经济合作与发展组织（OECD）“双支柱”方案进行协调。然而，从当前“双支柱”方案在全球的进展情况看，支柱一金额A方案未来在各方间达成共识将面临着较大阻力。特朗普政府如采用GILTI规则体系选项，其与支柱二方案在实践上的分歧可能会进一步发酵；如采用DBCFT规则选项，其目的地税收属性将使GILTI规则体系与“双支柱”方案失去意义，而未实施DBCFT规则的国家将会在原有税制规则与DBCFT规则之间面临新一次主动或被动的选择。
关键词：全球最低税,关税,GILTI规则体系,GloBE规则体系,目的地现金流税收,边境调节机制
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2025)05-0018-12
本文对美国特朗普政府新一轮税收立法的两个潜在选项，即延续全球无形资产低税所得（Global Intangible Low-Taxed Income，GILTI）规则体系选项，与采用目的地现金流税收（Destination-Based Cash-Flow Tax，DBCFT）规则选项，进行了全面阐述、分析与比较。关税均是两个选项中不可或缺的要素：一方面，它可以被用于弥补因降低美国国内公司所得税税率而造成的税收收入缺口，且在DBCFT规则选项中，关税起到向边境调节税过渡的作用；另一方面，关税还能被用于税收目的以外的地缘政治博弈。无论特朗普政府最终采用何种选项，都不可避免地需要与经济合作与发展组织（OECD）“双支柱”方案进行协调。然而，从当前“双支柱”方案在全球的进展情况看，支柱一金额A方案未来在各方间达成共识将面临着较大阻力。特朗普政府如采用GILTI规则体系选项，其与支柱二方案在实践上的分歧可能会进一步发酵；如采用DBCFT规则选项，其目的地税收属性将使GILTI规则体系与“双支柱”方案失去意义，而未实施DBCFT规则的国家将会在原有税制规则与DBCFT规则之间面临新一次主动或被动的选择。