我在《中国税务》1989年第7期发表的《浅议税收会计复式记帐的会计基础》(简称《税会基础》)一文中曾经提出，税收会计核算应包括税收应征数，建立自税源实现环节开始的核算制度，这不仅是税收计会改革，而且对促进税收征收管理有重大的意见。当时由于篇幅限制，对提出上述观点的客观依据、作用等叙述较为简略。就此，本文拟略作展开阐明。

历史的回顾

几十年来，我国的税收会计，在贯彻税收政策，进行税款核算，提供纳税服务，实施业务监督，推动组织收入等方面，起到了很大的作用。然而，税收会计是否称得上会计，一直存在不同看法。归纳起来，有三种意见：一种认为，税收会计不搞成本核算，加之多年来长期以表代账，不搞核算，又不建帐，故不能称之为会计，充其量只能算作简单的统计。另一种认为，税收会计不搞成本核算，是业务性质决定的。税收会计从事税收征、解、提、退等业务，横与企业、银行平行对口，纵与上下级往来结报，完全履行了会计的职能，是一种独立的专业会计。第三种认为，计会制度规定，税收的提、退等业务只能在县、市级发生，所以县、市局级存在税收会计，基层征收所只有税收统计，而不存在税收会计。

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