税务代理制的地位在《中华人民共和国税收征收管理法》中已得到肯定，但由于缺少实践经验，人们对这项改革的认识还存在着诸多差异，为了推动其健康发展，很有进一步研究的必要。

一、税务代理制的内涵及其代理对象

关于税务代理制的内涵及其代理的对象问题，现有的认识归纳起来大体有三类：第一类认为所谓税务代理制，无非是在国家法律规范的前提下，允许纳税义务人将其纳税事务，委托给一定的社会服务机构或个人代为办理的制度，因此，纳税义务人是唯一的税务代理对象，纳税义务人依法履行纳税义务的各项事务及与此相关的事宜，都是税务代理的内容；第二类认为建立税务代理制的目的，在于优化税收征管，实现税收征管的社会化，以减轻税务机关的负担，因此，税务代理制的实质，是税务行政的社会化，代理的对象是税务机关，税务征管中可以社会化的各项事务，则是税务代理的基本内容；第二类认为实行税务代理制的目的，不仅仅是为了适应纳税人的需要，更是为了优化征收管理，彻底克服现行的专管员制度的诸多弊端。现行的由专管员直接到户进行征收管理的办法，使税务机关承担着从税务登记到税款征收入库全过程的所有事务，这不仅造成税收成本加大，而且也会由于社会不良风气的侵袭而引发诸多不良后果。实行税务代理制，由税务代理组织代替纳税人去办理各项纳税事务，就不仅可以取消专管员制，而且税务机关原来承担的某些征管事务，如纳税鉴定、纳税辅导等等事务，也可转移到税务代理人身上。因此，税务代理制，实质上是在税收征纳关系之间，插入一个社会中介机构。税务代理的对象，既包括纳税义务人，又包括税务机关。

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