一、增设明细科目和两个专栏与原会计处理的比较

新税制实施后，会计处理规定增值税一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目，并在“应交增值税”下又设置了五个专栏：借方的“进项税额”、“已交税金”两个专栏，贷方的“销项税额”、“出口退税”和“进项税额转出”三个专栏。月末其借方余额反映尚未抵扣的进项税额或多交增值税额，贷方余额反映欠交增值税额。表面看，余额反映的数据是合理的，其实，并不能体现出企业应交、已交、欠交、超交和未抵扣进项税额的真实情况。比如：某企业全年1—10月，销项税额大于进项税额，其贷方余额反映出的是欠缴增值税额。而在11—12月进项大于销项，当期无应交税额。与10月末的贷方余额相抵减后，其“应交增值税”明细科目的借方或贷方所反映的余额，既不是未抵扣进项税额，又不是欠交的税额，与增值税申报表反映的数字也不相符。因此，不便于增值税的管理与核算。

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