一、实质租税原则的范畴和属性

德国的《税收调整法》曾规定：“进行税收法律解释时，必须综合考虑国民思想、税法的目的、经济上的意义，以及上述诸多因素的相互关系”。这个规定尤其强调，在税法的解释上要考虑经济上的意义，这个主张被称为税法解释上的“经济观察法”（wirtschaftlichebetrachtungsweise），它是税法解释上最早主张不拘泥于“法律的文字表述”，而应考虑税法调整对象的经济关系和相关经济现象的规定。^（1）

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