随着我国市场经济体制的逐步建立，企业制度改革的不断深化，纳税人组织形式的变化日趋频繁。其中，纳税人为逃避税收义务而进行的改组改制也时常发生。国家税务总局曾对1996～1998年发生破产的3600多户企业进行过调查，其中只有5％的企业全部清缴了欠税，15％的企业部分缴纳了欠税，而剩余80％的企业则分文未缴。针对这一情况，新《税收征管法》及其《实施细则》对纳税人发生经营组织形式变化的税收控制问题做了明确规定。

一、合并、分立纳税人欠税的清缴制度

以往企业发生合并、分立后，税务机关常常难以有效开展清欠工作。如某纺织厂欠税1000多万元，1999年1月与某外国公司建立合资企业。1999年4月，该市政府作出决定，由该纺织厂与税务机关签订协议缴纳欠税，但该厂至今仍未执行。而按照新《税收征管法》第48条的规定，“纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。”这一规定明确了三个方面的要求：

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