一、基本案情

某电子元器件有限公司（以下简称甲企业）主产品为电子元器件。2009年底前一直为小规模纳税人，2009年1～12月申报产品含税销售收入49.44万元， 缴纳增值税1.44万元。 2010年3月，税收管理员在日常管理中发现：甲企业在2009年12月还销售了一批产品，价值10.3万元，以他人名义到税务机关代开了普通发票，缴纳增值税0.3万元，这笔销售额并没有向主管税务机关如实申报。也就是说，甲企业2009年实际实现不含税销售额达58万元，应于2010年1月底前向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续，并自2010年1月起按照一般纳税人纳税。由于甲企业未申办一般纳税人认定手续，因而2010年1～2月甲企业申报产品含税销售收入12.36万元，仍按照小规模纳税人缴纳增值税0.36万元。对此，税收管理员认为甲企业应自2010年1月起依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，应补增值税12.36÷（1+3%）×17%-0.36=1.68万元。甲企业对于按照增值税税率计算应纳税额没有异议，但对销售额的确定提出了质疑，认为其2010年1～2月的销售额应为12.36÷（1+17%）=10.56万元，应补增值税1.44万元。双方各执一词。

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