为了打击国内居民企业通过在避税地设立的受控外国公司（controlled foreign corpora-

tion，cfc）进行避税的行为，很多国家都借鉴美国立法制定了本国的受控外国公司立法（以下简称“cfc立法”）。但是，在实际操作过程中，税务机关援引cfc立法的相关规定对本国居民纳税人予以征税时，却常常被纳税人抗辩，认为该征税违反了双边税收协定的相关规定。本文旨在通过对日本最高法院对相关案例判决的分析，说明cfc立法与税收协定的兼容性问题。

一、案情简介^（1）

2009年10月29日，日本最高法院判决与日本公司所得税有关的日本税收特别措施法案（smct）第66-6条中的反避税地立法（cfc立法）不违反日本—新加坡税收协定中的营业利润条款（第7条）。

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