混合错配安排，是指由于交易所涉国家（地区）间在所得性质认定、实体性质认定、交易性质认定等方面的税制差异,对同一实体、金融工具或交易进行不同税务处理，从而产生双重扣除或者一方扣除、一方不计收入的错配结果，使得交易方总体税负减少的安排。beps项目第二项行动计划关注的是以降低税负为目的、人为筹划的混合错配安排。

一、背景

2010年oecd发布的《银行亏损所涉税务风险的处理》报告介绍了混合错配在国际银行业的应用，提醒政策制定者注意潜在的税收风险，特别是因各国税制不同导致同一笔损失在多国获得扣除的情况。随着各国对混合错配问题的逐步重视，oecd成立了研究小组，并分别于2010年和2012年发布了研究报告。2012年《混合错配安排》的报告指出，混合错配安排将导致各国总体税基受到侵蚀威胁。相对于国内市场及从劳动力市场取得回报的纳税人而言，混合错配的机会更易被跨国公司或从资本市场取得收入的纳税人获得，因此，混合错配对税收透明度及制度公平性会带来负面影响。

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