制造型企业在迈出国门对外投资的过程中，一般会经历从代表处到单一功能子公司、综合业务型子公司、复合功能子公司群的发展过程。由于每一阶段所承担的职能不同，所面临的税务风险自然也有差异。下面笔者就结合多年工作实践，逐一分析“走出去”制造型企业在上述不同阶段所面临的税收风险，与日益增多的“走出去”企业共同探讨摸索出一套适合我国国情的“走出去”企业国际税收管理框架与理论。

一、海外代表处的税收风险及控制

企业在对外拓展的初期，通常采取离岸外销成品的模式。这一阶段“走出去”企业通常都处于摸查市场、了解当地客户、建立品牌认知度及构建渠道的过程中。在海外注册的代表处承担着海外本地联络点和行政平台的职能，一般在企业集团中处于费用中心的地位，关联交易集中在对母国公司提供劳务与咨询、获取服务收入的阶段。由于这一阶段随同首席代表登陆的通常都是营销人员，缺乏专业商务、法务与财务人员，即使有代表处财务，也多半是做预测、管费用的预算型经理，对本地纳税遵从工作注重较少，在业务发展过程中往往存在如下税收风险：

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