内容提要：在企业重组特殊性税务处理规定的客观要件不完善的情况下，合理商业目的这一主观要件曾发挥了积极作用。但由于该主观要件缺乏明确的界定，税务机关在适用时具有很大的自由裁量权，在实践中往往借此否定企业重组的免税待遇，并因此经常与纳税人发生争议，尤其是在集团内部跨境重组领域。为实现税收公平和中性以及增加税法的确定性，对于跨境重组特殊性税务处理，需要进一步界定主观要件的含义并减少其在执法中的大量适用，通过制定、修改特殊客观要件的配套条款来完善适用规则。

关键词：跨境重组,特殊性税务处理,合理规则