一、立法背景、意义及结构

（一）立法背景

1. 引进商品与服务税前的税收体系。在引进商品与服务税之前，马来西亚的税收体制包括以下若干不同的间接税税种，并由皇家海关署专门负责全国间接税的征收管理：(1) 进口关税，对进境的商品课征；(2)出口关税，对生产以外销的商品课征；(3) 政府销售税（government sales tax），对大范围的商品课征；(4) 服务税（service tax），对多种类型的服务课征；(5) 消费税（excise duty），对奢侈品和汽车、酒类和烟制品等课征。^（1）其中，充当马来西亚“消费税”（consumption taxes）的是上述销售税和服务税。销售税于1972年2月29日开征，对进口或者生产流通环节的大范围商品课征，一般税率是10%，建筑材料以及非必需食品适用低税率5%，石油制品适用20%或25%的特定税率；服务税是1975年3月1日开征的一种征税环节单一的消费税，对餐厅、宾馆提供的服务、电信服务、建筑师、工程师、律师等提供的专业服务课征，适用5%或6%的税率。销售税与服务税均是征税环节单一的消费税，自20世纪70年代以来基本无变动及改善。在销售税和服务税体系下，覆盖的应税商品和服务的范围过于狭窄，有很大局限性。另外，税收效率低是销售税和服务税体系另一与生俱来的缺陷，同时应税商品与服务会被重复征税。^（2）

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