货物劳务税（gst）改革是当前国际税收领域改革的重头戏。从中国全面推行营业税改征增值税试点，到印度启动自独立以来最大规模的税制改革——gst 税改，日本消费税改革一波三折，再到马来西亚引进商品与服务税，海湾国家开征增值税……各国的改革探索受到国际社会广泛关注。

gst 的改革潮流有其历史必然性。经济全球化将分散的国家经济整合为统一的世界经济，随之而来的是贸易和投资流量的提升、劳动力流动性的提高和更快的技术输出，这些变化使得投资者对于所得税的敏感度不断提高，许多国家因此感到了所得税的竞争压力，因而降低所得税率以避免税基外流。上世纪八十年代以来，大多数 oecd 成员国都大幅下调了个人所得税边际税率，公司所得税税率也进入了长期的下行通道，近期美、日、欧都出台了减税计划。然而，下调所得税税率与财政支出刚性之间产生了必然矛盾。瓦格纳法则表明当国民收入增长时，财政支出会以更大比例增长。各国普遍面对的人口老龄化、环境治理等问题也给各国财政支出提出了更高的要求。现实中，自2008 年底全球金融危机爆发之后，各国税收收入占 gdp 的比重持续上升，oecd成员国平均水平已由2009 年的32.4% 升至2015 年的34.3%，达到1965 年以来的历史最高点。这意味着，当一国所得税税收收入下降，就必须寻找替代对象进行弥补。一个明显的对应性调整就是增值税在全球的快速普及，马来西亚2015 年开始执行《商品与服务税法》，2018 年1 月1 日，沙特阿拉伯《增值税法》开始生效。截至2017 年1 月，全球已有 167 个国家实行增值税制度，而2000 年只有125 个国家。

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