一、基本案情

2018 年11 月15 日，英格兰及威尔士上诉法院就fowler 先生诉英国税务海关总署（her majesty’s revenue and customs, hmrc）案宣布最后判决，允许上诉并恢复行政裁判程序中初级裁判所（first tier tribunal，ftt）的决定1。本案上诉人fowler先生为南非居民，是一名潜水员，在英国无常设机构（permanent establishment），2011/2012 和2012/2013两个纳税年度在英国大陆架水域进行潜水活动并取得收入。本案的争议焦点是英国和南非哪一方有权对fowler 先生在潜水活动中取得的收入征税。依据英国和南非签署的《双边税收协定》（double taxation convention，以下简称《协定》），如果fowler 先生是个体经营户（self-employed），且在英国没有常设机构，那么南非有权对其征税，但对于他实际上是否为个体经营户存在争议。另外，关于英国税法上如何理解fowler 先生在英国从事有收入的潜水活动的性质，对国际税法实务也产生较大影响。在上诉法院审理本案的三位法官中，lewison 法官认为fowler 先生取得的收入属于《协定》中第14 条受雇所得（employment income）条款所规定的情形 ；henderson 法官和baker法官则认为该收入属于第7 条营业利润（business profits）条款所规定的情形。按照法院以多数意见作为最终裁判的原则，fowler 先生从潜水活动中取得的收入最终被认定为营业利润，不应在英国纳税。

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