经济数字化税收政策体系建构的新观察与新思路：一个总体分析框架^（*）

内容提要：oecd beps 包容性框架提出的“双支柱”体系，为全球经济数字化税收政策最终走向多边协调的解决之路提供了可能。从第一支柱看，用户参与提案带来了理论创新，营销型无形资产提案实有内在缺陷，显著经济存在提案值得审慎支持。从第二支柱看，全球最低税政策的实施应以所得包含规则为主，以对税基侵蚀付款的课税规则为辅。对此，我国政策取向应兼顾当前实际与未来发展，坚持“政府贡献理论的一体化解释”与“地域性特殊优势等方法多元化适用”并举，宜将先选所得包含规则、后推从用户参与提案到显著经济存在提案落地定为缓释路径，亦或在系统评估之上，选以营销型无形资产提案与所得包含规则并用的“彻底性”改革方案。

关键词：用户参与,营销型无形资产,显著经济存在,所得包含规则,政府贡献理论