国际税收 2019年 第6期
案例点评
合约制造企业转让定价模式及税务风险管理分析
上一篇 下一篇功能风险分析的重要性在于考察企业取得的利润水平与其在关联交易中履行的功能风险是否相匹配。通过功能风险分析也可以解释企业利润水平发生波动的原因。根据经济学原理，企业履行的功能越多，承担的风险越大，其取得的利润应越高。同时，利润水平波动也越大。反之，若企业履行的功能与承担的风险都相对较少，则其应获得相对较低但比较稳定的利润水平。特别是对于单一功能企业，国家税务总局在《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》（2017 年第6 号公告，以下简称“6 号公告”）第二十八条强调，企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合约研发业务，原则上应当保持合理的利润水平。上述企业承担由于决策失误、开工不足、产品滞销、研发失败等原因造成的应当由关联方承担的风险和损失的，税务机关可以实施特别纳税调整。