近年来，随着国际贸易的持续疲软，位于海关特殊监管区域内的企业为应对市场变化，经营模式逐步向境内境外两个市场转变。针对这一变化，国家税务总局、财政部、海关总署开始实施区内企业增值税一般纳税人资格试点，旨在降低企业增值税成本，但同时也引起了进出口、进出区环节税务处理的一系列变化，以及区内外交易中的增值税抵扣等问题。因而有必要对增值税一般纳税人试点对海关特殊区域内企业关税、增值税等税收成本的影响及相关问题进行探讨。

一、海关特殊监管区域实施一般纳税人试点的背景及意义

支持加工贸易企业更好地利用国际国内两个市场，实现出口、内销“两条腿”走路的原则，是在当前国际经济形势下，加工贸易发展的一条必由之路 ；促使加工贸易企业向区域集中则是加工贸易转型升级的一个方向。然而，我国此前多数的海关特殊监管区域政策是与“两头在外”、“加工制造”为主的功能定位相配套的，缺乏对新企业的吸引力，不利于区内已有企业的市场开拓。

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