内容提要：合伙企业是否为“缔约国居民”对税收协定的适用有重妥影响。一般来说，合伙企业属于协定意义上的“人”，但并不意味着同事也属于“缔约国居民”，只有当合伙企业被视为纳税实体，对所得负有纳税义务时，才成为协定意义上的“缔约国居民”，此时合伙企业本身有资格协定优惠。如果合伙企业所得由合伙人负纳税义务，合伙企业被视为纳税虚体，则不是“缔约国居民”，应由合伙人享受相关协定的优惠。

关键词：合伙企业,税收协定,缔约国居民