内容提要：尽管数字服务税目前已被越来越多的国家采纳，但其在理论和实践层面一直面临各种争议。从理论层面看，有两类争议直接关系到数字服务税在现行国际税收秩序下的正当性和合法性：一是数字服务税是否符合beps 行动计划中确定的“价值创造”原则；二是数字服务税是否违反了国际税收协定。从实践层面看，不同国家（地区）的数字服务税方案在应税服务的范围、应税收入计算以及征税地认定等主要方面有不同的规定。数字服务税的理论争议和实践差异，体现了国际社会协调应对经济数字化税收挑战工作的艰巨性和复杂性。中国应从建立公平合理国际税收新秩序的高度，对数字服务税的理论和实务问题进行深入的研究，确立经济数字化背景下税收政策改革的方向。

关键词：数字服务税 用户参与 价值创造原则 正当性和合法性中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126（2019）11-0058-06