国际税收 2020年 第1期
比较税制
欧盟反避税指令：欧盟反避税协调的新纪元？*
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欧盟反避税指令：欧盟反避税协调的新纪元？*
内容提要：欧盟反避税指令ⅰ和ⅱ的出台是为在欧盟层面落实beps 行动计划，为市场主体提供公平的竞争环境。在指令出台之前，欧盟层面早已使用软法，以消极的方式对其成员国的反避税措施进行协调，以维护统一市场。反避税指令不仅吸收了beps 行动计划的建议，还充分吸纳了欧洲法院在反避税领域确立的审查规则，后者在受控外国公司（cfc）规则和一般反避税规则（gaar）等条款中体现的尤为明显。本文认为，反避税指令的有效执行，将依赖欧洲法院对指令及欧盟成员国转化规则的解释和审查。如何维护指令自身的一致性，如何协调三个层面（即欧盟成员国内部、欧盟内部跨境和与第三国）的反避税规则，有待于欧盟层面尤其是欧洲法院开发出更多的审查理由和标准。反避税指令实际的反避税效果也还有待观察。
关键词：反避税指令,BEPS 行动计划,欧盟,税收协调
欧盟反避税指令ⅰ和ⅱ的出台是为在欧盟层面落实beps 行动计划，为市场主体提供公平的竞争环境。在指令出台之前，欧盟层面早已使用软法，以消极的方式对其成员国的反避税措施进行协调，以维护统一市场。反避税指令不仅吸收了beps 行动计划的建议，还充分吸纳了欧洲法院在反避税领域确立的审查规则，后者在受控外国公司（cfc）规则和一般反避税规则（gaar）等条款中体现的尤为明显。本文认为，反避税指令的有效执行，将依赖欧洲法院对指令及欧盟成员国转化规则的解释和审查。如何维护指令自身的一致性，如何协调三个层面（即欧盟成员国内部、欧盟内部跨境和与第三国）的反避税规则，有待于欧盟层面尤其是欧洲法院开发出更多的审查理由和标准。反避税指令实际的反避税效果也还有待观察。