税务研究 2020年 第6期
“国家治理与税收征管法修订”征文
税基调整权的理论勘误与实践调校*
税基调整权的理论勘误与实践调校*
——以《税收征管法》第三十五、三十六条的差异为视角
上一篇 下一篇内容提要：现行《税收征管法》未能妥当区分税收核定规则与税基调整规则，使本属于后者的明显偏低条款被误置于前者项下，在降低税务机关证明难度的同时，却使纳税人承担了额外协力义务。司法机关亦混淆了两类规则，未能给纳税人提供充分救济。两类规则在基本性质、调整方法和法律后果方面存在区别，其根源是纳税人履行协力义务的情况不同。为改进征管实践，建议税务机关在适用税基调整规则时提高证明标准、减轻纳税人不当承担的协力义务，司法机关则应破除对税收规范性文件的依赖，强化税基调整的司法审查。根本性的治理之道则是修改《税收征管法》的相关条款，使明显偏低条款回归税基调整规则，进而构建明确的证明责任分配规则。
关键词：税收核定,税基调整,协力义务,明显偏低条款,税收征管法
现行《税收征管法》未能妥当区分税收核定规则与税基调整规则，使本属于后者的明显偏低条款被误置于前者项下，在降低税务机关证明难度的同时，却使纳税人承担了额外协力义务。司法机关亦混淆了两类规则，未能给纳税人提供充分救济。两类规则在基本性质、调整方法和法律后果方面存在区别，其根源是纳税人履行协力义务的情况不同。为改进征管实践，建议税务机关在适用税基调整规则时提高证明标准、减轻纳税人不当承担的协力义务，司法机关则应破除对税收规范性文件的依赖，强化税基调整的司法审查。根本性的治理之道则是修改《税收征管法》的相关条款，使明显偏低条款回归税基调整规则，进而构建明确的证明责任分配规则。