国际税收 2021年 第8期
专题策划
联合国协定范本12B条款的突破与局限*
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联合国协定范本12B条款的突破与局限*
内容提要：为应对经济数字化带来的税收挑战，联合国推出基于双边模式的解决方案，在《联合国协定范本》2021 年更新版本中增加了第12B 条款。12B 条款试图用赋予来源国对自动化数字业务境外付款征收预提税的征税权，来解决非居民企业不构成基于物理存在联结度的常设机构而造成的征税权难题，同时允许纳税人按照年度净利润法纳税进行可替代选择。12B 条款虽然在征税权的分配上有所突破，但受限于传统国际税收规则的基本概念和框架，仅能解决部分问题，因此应谨慎观察这种双边模式带来的新问题。
关键词：经济数字化,税收挑战,联合国协定范本,12B条款,预提税,双边模式
为应对经济数字化带来的税收挑战，联合国推出基于双边模式的解决方案，在《联合国协定范本》2021 年更新版本中增加了第12B 条款。12B 条款试图用赋予来源国对自动化数字业务境外付款征收预提税的征税权，来解决非居民企业不构成基于物理存在联结度的常设机构而造成的征税权难题，同时允许纳税人按照年度净利润法纳税进行可替代选择。12B 条款虽然在征税权的分配上有所突破，但受限于传统国际税收规则的基本概念和框架，仅能解决部分问题，因此应谨慎观察这种双边模式带来的新问题。