税务研究 2020年 第12期
税收法治
以经济能力为核心价值的税收构成要件论*
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以经济能力为核心价值的税收构成要件论*
内容提要：税收构成要件是税收立法与税法适用的核心范畴，发挥保障与分析的双重功能。基于税法适用的考虑，通说所主张的五要件理论存在冗杂、失序等弊病，难以有效发挥构成要件理论的分析功能。理论根源在于传统构成要件理论评价对象的缺位。为此，应将经济能力确立为税收构成要件的核心价值。围绕经济能力，税收构成要件由经济能力的载体与归属两个阶层依序展开。
关键词：税收构成要件,经济能力,五要件,双阶层
税收构成要件是税收立法与税法适用的核心范畴，发挥保障与分析的双重功能。基于税法适用的考虑，通说所主张的五要件理论存在冗杂、失序等弊病，难以有效发挥构成要件理论的分析功能。理论根源在于传统构成要件理论评价对象的缺位。为此，应将经济能力确立为税收构成要件的核心价值。围绕经济能力，税收构成要件由经济能力的载体与归属两个阶层依序展开。