新《行政处罚法》背景下税务行政处罚的理念嬗变与制度调适^*

内容提要：新修订的《行政处罚法》已于2021年1月22日通过，从立法理念到具体制度均折射出对行政处罚权控制与行政相对人利益保护立法理念的强化。税务行政处罚作为行政处罚在税收领域的特别适用，亦需要遵循新《行政处罚法》立法理念与制度规则的变化。于理念层面，税务行政处罚须更加强化纳税人主义的立法理念和处罚权谦抑的执法立场；于制度层面，税务行政处罚须回应新《行政处罚法》中关于行政处罚定义、主观无过错证明、“一事不二罚”规则适用、重大税务行政处罚决定法制审核法定化以及“首违免罚”等新规变化，继而促使税务行政处罚行为与新《行政处罚法》实现理念契合与规则对接。

关键词：行政处罚法,税务行政处罚,比例原则,纳税人权利