公允价值分层计量缩小了会计-税收差异吗？^*

内容提要：会计收益与应税收益之间的差异在一定程度上反映了会计与税收的协调效果。现行《企业会计准则》和《企业所得税法实施条例》广泛认可并运用公允价值，这必将对会计-税收差异产生重要影响。研究发现，公允价值变动损益是形成会计-税收差异的重要原因。第一层次公允价值计量与会计-税收差异显著负相关，说明会计-税收差异在逐步缩小；第二、第三层次公允价值计量与会计-税收差异显著正相关，意味着盈余管理可能造成会计-税收差异的增大。基于独立审计治理效应的进一步研究发现，高质量审计能够有效抑制第二、第三层次公允价值计量与会计-税收差异之间的正相关性。研究结论对于评估会计与税法的协调效果、完善公允价值计量准则，以及发挥独立审计的纳税评估鉴证服务具有重要意义。

关键词：公允价值,分层计量,会计-税收差异,计税基础,审计质量