税务研究 2021年 第8期
税收法治
我国第二次纳税义务制度的法律建构
上一篇 下一篇内容提要：第二次纳税义务制度是大陆法系税法的重要组成部分，域外立法在范畴界定、立法体例、责任范围等方面各具特色，对税收债权实现具有重要保障作用。作为税收债务体系向第三人扩张的方式之一，第二次纳税义务具有从属性、补充性、替代性和法定性等特点。结合域外经验，我国第二次纳税义务的制度设计应突出补充性原则，着眼平衡国家与纳税人、不同纳税人之间的利益关系，相应调整《税收征管法》的体例选择，确定第二次纳税义务的类型，对主体、时间和欠缴税款等构成要件作出规定，并解决与《民法典》等法律的抵牾之处，强化第三人权利救济等程序性规范。
关键词：税收债务,第二次纳税义务,补充性原则,税收征管法,纳税人
第二次纳税义务制度是大陆法系税法的重要组成部分，域外立法在范畴界定、立法体例、责任范围等方面各具特色，对税收债权实现具有重要保障作用。作为税收债务体系向第三人扩张的方式之一，第二次纳税义务具有从属性、补充性、替代性和法定性等特点。结合域外经验，我国第二次纳税义务的制度设计应突出补充性原则，着眼平衡国家与纳税人、不同纳税人之间的利益关系，相应调整《税收征管法》的体例选择，确定第二次纳税义务的类型，对主体、时间和欠缴税款等构成要件作出规定，并解决与《民法典》等法律的抵牾之处，强化第三人权利救济等程序性规范。