惑与思：支柱二全球最低税改革的多维审视*
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内容提要：当前，支柱二研究无疑是国际财税领域诸多改革事项中的热点和重点问题。2024年是支柱二立法实施“元年”，各国（地区）在推动支柱二改革从共识协议向转化实施之路迈进着实步履维艰，社会各界的质疑之声亦络绎不绝。从政策目标看，支柱二改革方案在遏制税收逐底竞争、反税基侵蚀和利润转移、创造公平竞争环境、促进资本输出中性等目标的价值实现上存在不同程度的问题。从制度规范看，支柱二改革方案在多边、双边和国内层面均面临规范冲突。从实施机制看，支柱二的实施在保障机制、简化措施、降低征管成本、增强税收确定性等方面的现实挑战不容忽视。从应对方案看，利用补贴政策、给予跨国企业其他税种的税收优惠、引入防卫型最低税制度、调整本国会计准则等主要应对支柱二实施的策略，均在法律、财政、监管层面受到或多或少的现实因素制约。这些暴露出的问题，亟待国际社会凝聚共识，加以系统解决。
关键词：支柱二,全球最低税,全球反税基侵蚀规则,应税规则,国际税收
当前，支柱二研究无疑是国际财税领域诸多改革事项中的热点和重点问题。2024年是支柱二立法实施“元年”，各国（地区）在推动支柱二改革从共识协议向转化实施之路迈进着实步履维艰，社会各界的质疑之声亦络绎不绝。从政策目标看，支柱二改革方案在遏制税收逐底竞争、反税基侵蚀和利润转移、创造公平竞争环境、促进资本输出中性等目标的价值实现上存在不同程度的问题。从制度规范看，支柱二改革方案在多边、双边和国内层面均面临规范冲突。从实施机制看，支柱二的实施在保障机制、简化措施、降低征管成本、增强税收确定性等方面的现实挑战不容忽视。从应对方案看，利用补贴政策、给予跨国企业其他税种的税收优惠、引入防卫型最低税制度、调整本国会计准则等主要应对支柱二实施的策略，均在法律、财政、监管层面受到或多或少的现实因素制约。这些暴露出的问题，亟待国际社会凝聚共识，加以系统解决。