税务研究 2023年 第10期 税收管理

混合销售税务处理规则：历史演进、现实困境与优化*

◎ 臧东娥 田立强 景宏军 单位：哈尔滨商业大学法学院,哈尔滨商业大学财政与公共管理学院,哈尔滨商业大学财政与公共管理学院 上一篇 下一篇

内容提要：在我国增值税的改革实践中，混合销售税务处理规则经历了四个阶段的发展变迁历程。现阶段混合销售税务处理规则存在以下现实困境：同属于混合销售的应税行为适用不同的税务处理规则具有矛盾性、混合销售税务处理规则仅适用于货物与服（劳）务的混合业务具有局限性、对混合销售从主（业）一并纳税违背客观事实且具有税负不当性。建议按照以下内容对规则进行优化：将混合销售的显性化概念修改为融入具体应税行为的隐性化概念；将混合销售由仅适用于货物与服（劳）务修改为涉及两个以上税率、征收率的混合业务；将混合销售从主（业）一并纳税修改为从主（项）一并纳税。

关键词：增值税,混合销售,税务处理,兼营,征税范围


在我国增值税的改革实践中，混合销售税务处理规则经历了四个阶段的发展变迁历程。现阶段混合销售税务处理规则存在以下现实困境：同属于混合销售的应税行为适用不同的税务处理规则具有矛盾性、混合销售税务处理规则仅适用于货物与服（劳）务的混合业务具有局限性、对混合销售从主（业）一并纳税违背客观事实且具有税负不当性。建议按照以下内容对规则进行优化：将混合销售的显性化概念修改为融入具体应税行为的隐性化概念；将混合销售由仅适用于货物与服（劳）务修改为涉及两个以上税率、征收率的混合业务；将混合销售从主（业）一并纳税修改为从主（项）一并纳税。

>>阅读全文