税务合规的学理基础与制度框架^*

内容提要：不同于纳税遵从，税务合规是纳税人内部合规管理、税务机关行政指导与依法激励措施三位一体的系统性制度。这就意味着，税务合规不只是纳税人的单方参与，而且需要税务机关、涉税专业服务机构等多元主体的共同支持。目前，税务合规面临着税收法定原则和效率原则的质疑，有必要就其合法性依据、合规主体界定和合规经济性等问题予以回应。本文从行政处罚法和税收征管法中寻找税务合规的形式合法性依据，运用比例原则论证税务合规的内容正当性，廓清企业作为税务合规适用主体的合理性，并基于此，提出税务合规的制度建设建议：纳税人应建立健全内部税务合规管理体系，预防和化解税务风险；税务机关应基于税收征管的法定职权，积极提供行政指导，依法减免纳税人的行政责任，做到柔性执法与宽严相济。

关键词：企业合规,税务合规,纳税遵从,税收法定原则,比例原则