“算法治税”的合法性控制：理论方案辨析与分层分类展开^*

内容提要：“算法治税”是算法技术与税务活动结合而成的税收治理新形式，具有赋能税收征管与服务及诱发法治风险的双重面向。确立“算法治税”的合法性基础是其得以应用与风险规制的关键所在。在既有“算法治税”合法化方案中，自我审查方案能够促进更为灵活的应用，但可能诱发行政恣意风险；法律授权方案能够确立更为直接的依据，但可能陷入过度宽松或严格限定其应用的困境。对此，需要基于“算法治税”的适用场景、功能基础与法律效果，分层分类地展开合法性控制。具体而言，税务部门的内部应用经过自我审查即可，发挥裁量功能的外部应用需要严格法律授权。进一步而言，在具有对外效力的羁束性应用中，若产生授益效果，以自我审查为合法性基础；若产生负担效果，以法律授权为合法性来源。

关键词：智慧税务,算法治税,依法治税,以数治税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2026)06-0072-10