税收会计实行复式记帐，是税收会计上的一项重大改革，对促进税收会计管理的规范化和税收管理都有积极意义。然而开展这项改革，就目前看，无论认识上还是实践中，都还存在一些问题，如核算重点究竟应当放在哪一级，如何限定核算对象的范围等等，而这些问题都可归结到确定什么样的税收会计基础这一关键。本文试就此提出拙见，与大家商榷。

一、税收会计应以应收应付制作为会计基础

所谓会计基础，亦即会计的核算基础。一般来说，确立会计基础的办法有两种：一是权责发生制。是以核算期内由经济业务引起的应收应付作为计算标准，来确立本期收支的一种方法。按照此法，凡本期内业已发生，应属本期的收益和费用，不论其款项是否已实际收到或已实际付出，均应作本期的收益或者费用来处理。一是收付实现制。是在会计核算中，以款项的实际收付作为核算标准，来确定本期收支的一种方法。采用此法，凡本期实际收到款项的收益和付出款项的费用，不论其是否属于本期，均作为本期的收益或者费用来处理。两种方法是截然不同的，前者的实质是应收应付，故又称应收应付制；后者的实质是实收实付，故又称收付实现制。在实际工作中，上述两种方法的适用对象基本是可分的。工业企业为了正确核算当期产品成本，计算收益，一般都采用应收应付制；而主要涉及国家预算资金收支的事业、机关等单位，则基本采用收付实现制。为与总预算会计保持一致，现行税收会计的会计基础也是采用收付实现制。

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