社会主义税收是否存在转嫁，企业交纳的税收是否都构成企业负担，流转税采取价内税办法，其税负到底由谁承担等等，这是近些年来税收理论研究的一个热点，正确认识这些问题，对于完善我国税制，正确评价企业成绩，处理好国家与企业之间分配关系，都具有重要的现实意义，因此很有深入研究的必要。

一、分歧来自观察问题的角度不同

社会主义公有制经济条件下，是否存在税负转嫁，当前存在两种截然不同的认识。一种意见认为税收转嫁只存在于以私有制为基础的资本主义社会，不存在于以公有制为基础的社会主义社会；一种意见认为在公有制条件下，由于在微观领域存在不同利益主体，税负也会转嫁。从表面看，这两种意见针锋相对，但仔细分析一下就会发现，两种意见并不是对立的，其所以表现为对立，只不过是由于观察问题角度不同造成的。前者是从社会总体出发，后者是从微观出发，如果不是各执一“角”，而是都从两个角度观察，则不难得出一致的意见。事情很明显，从社会总体来看，由于生产资料公有制的建立，全体人民成为生产资料的共同主人，国家作为全体人民的利益代表，它的征税从本质上说，只不过是在社会总产品分配中所做的一种社会扣除，取之于民，用之于民。当然也就不存在、也不可能发生转嫁问题。可是，从微观角度来观察，国家所取得的税收，并不是从社会总产品堆积中取得，而是将社会扣除额，量化到各个微观利益主体来实现的，由于各个利益主体之间存在你我之别，各利益主体出于维护既得利益，减轻税收负担之考虑，就有可能采取必要行动，将税收负担推给别人，这在客观上就形成了税收转嫁的可能。当然“可能”并不就能成为“现实”，纳税人要转嫁税收不能凭空实现，而是要通过一定载体才能实现。在商品经济条件下，这个载体就是价格，纳税人将税负加入价格之中，用提价办法将税负转移给购买者承担。在旧体制下，在全社会实行着指令性计划价格，各微观主体没有定价权，纳税人转嫁税负没有载体，虽然存在税负转嫁的可能，但是并不能成为现实，有人因此而否定社会主义社会存在税收转嫁问题。经济改革以来，我国价格制度发生了巨大变化，自由定价商品日益增多，计划价格也出现了浮动价、双轨价等多种形式，纳税人拥有了定价权，这就为税收转嫁提供了实现条件。其实，从微观角度来看，只要存在商品经济和自由定价，税收转嫁就是必然发生的现象。在商品经济条件下，一切商品的实现都要通过市场，都离不开价格运动。因此，一切同商品流转相关的税，都会被各微观利益主体看成是他的商品交换费用，只要条件允许，它就会作为商品价格组成部分，用提高价格办法，把税负转嫁出去。

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