税务研究 1993年 第2期
国际税收
论税收饶让抵免
上一篇 下一篇一、关于概念的表述
“税收饶让抵免”一语，是我国于1979年从英语“tax sparing credit”一词翻译过来的。现在看来，尽管当时的翻译不够准确，但约定俗成，从事涉外税务的人员几乎都懂得它的真实含义。它指的是跨国纳税人在境外收入来源国的“减免税视同已征税”，可享受居住国税收抵免的一种制度。
依据国际通行的“普通税收抵免制”，税收协定的缔约国一方对该国居民在缔约国另一方税收的抵免，通常只限于实际交纳的所得税或财产税。不过，目前有许多国家，主要是发展中国家，为了吸引外国投资和引进先进技术，对跨国纳税人采取低税率或定期减免税的优惠措施。于是引发出这样一个问题，一个跨国纳税人，在税收协定缔约国一方得到的税收优惠的减征或免征的税收，同缔结国另一方是否允许视同已征税予以抵免。如不允许抵免，这个跨国纳税人在本国以外少交的税款，回到本国时又得如数补交，纳税人未得到半点好处，只是将本来可在收入来源国入库的税款回流到了居住国的国库。如果允许“减免税视同征税”抵免，这种制度便是国际税收上通称的“tax sparing credit”。我认为，无论直译还是意译，译成“税收节余抵免”更接近原意。因为就纳税人而言，减免税实际就是应征税的“节余”。把“节余”下来而不必缴纳的税收，视同实际缴纳予以抵免，跨国纳税人才能得到税收优惠的真正好处。