一、确定纳税人主体资格在制定税法和税收征收管理中的重要意义

纳税人是税制中的基本要素之一。只有明确地确定了纳税人，每一种税和每一笔应税业务的纳税义务才能得到具体的落实，税收征纳法律关系才能确立，政府税收才有保障。具体地说，正确确定纳税人的重要意义是：第一、从社会成员之间的横向关系角度看，可以正确落实纳税义务，正确落实国家税收负担政策，正确发挥税收调节收入分配的功能。如果某一种税和某一笔纳税业务的纳税人不明确，或者在征收管理中难确定，就会出现个人、企业之间的纳税义务不明确，使得该负担纳税义务的人不纳税而不负有纳税义务的人却负担了这一义务，从而会使税收调节收入分配的功能发生偏离。第二、从政府与纳税人关系的角度看，正确确定纳税人才能具体落实纳税义务，通俗地讲，才能有人纳税，才能使政府税收的征收入库得到保障。如果一种税的纳税人模糊不清，或者具体的经营活动中法律责任关系不明确，就会出现该税究竟由谁缴的争议，以致最后政府税收利益无法落实，政府不能有效地向确定的纳税人追偿纳税义务，这样的例子在实际工作中常有发生。第三、从税务会计的角度看，正确确定纳税人实质上是正确确定税务会计主体和界定税务会计的业务空间。明确地确定了纳税人，才能界定作为税务会计主体的该纳税人的税务会计业务范围，才能划清该主体(该纳税人)有关税务的权益、义务、责任范围。例如，确立关联企业各自独立的纳税人主体资格，才能划清关联企业的涉税业务关系，换言之，关联企业各自独立的纳税人主体资格，是“对关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来处理”(征管法第二十四条)的依据。又如只有正确确定纳税人的主体资格，才能划清纳税人的涉税业务收支和与涉税业务无关的生活性收支。所以从税务会计的角度讲，正确确定纳税人主体资格，有利于正确计算纳税人的应纳税款，防止纳税人利用某种途径(如关联企业关系)逃税。总之，确认纳税人的主体资格是制定税法和实施税法、进行征收管理时必须解决的首要问题，而且又是一个复杂的法律和会计问题，涉及到本国居民和外国居民，也涉及到法人和自然人，还涉及到国内税务和国际税收关系。而目前经常遇到由于纳税人主体资格不确定而带来的征管回难。本文试图对国内税务中的纳税人主体资格确认这一问题，作一初步探讨，着重分析研究最为复杂的所得税的纳税人主体资格确定问题。

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