税收公平与效率是税收调节职能的内在作用形式，是与税收的组织收入职能同时发生的两种调节方式。税收公平与效率各有其特定的内涵，表现出在不同领域和经济范畴内的作用特点和自身内在的作用机理。就税收政策所涉及的公平与效率这两对范畴而言，更重要或者说更为现实的是如何协调公平与效率的关系，进而寻求两者的最佳结合点。换言之，税收政策取向中，应以多大的税收效率的损失或牺牲来换取税收公平机制的充分实现，或应以多大的税收公平的牺牲来促进税收效率的更好实现，以及两者内在的作用机理是否还有某些相通之处，等等。这些都构成了税收政策取向中公平与效率选择的重要内容。

一、它山之石：西方国家的经验

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