一、各国税制改革的主要走向分析

税制改革是对税制的不断完善，不断改进。由于国际经济相互依存，在开放经济中，一国的税制改革会传递给其他国家，形成世界性的税制改革。分析各国税制改革的主要走向应建立在对20世纪尤其是20世纪80年代以来世界税制改革的实证分析上。

综观世界各国本世纪的税制，大致经历了6次大的改革。第一次世界性税制改革起源于1789年英国创立所得税，开始还是一种临时税，德国首先引进所得税制度，美国、法国于1913年、1914年也先后采纳该制度，从此，所得税演变成一种几乎所有国家、所有有收入者都要缴纳的普及性税种。第二次税制改革浪潮开始于20世纪30年代，许多国家普遍推行社会保障制度，开征社会保障税。第三次税制改革浪潮是大部分发达国家和许多发展中国家采用增值税。第四次税制改革是对公司来源的所得免除双重征税，或者推行公司所得税与个人所得税一体化的其他形式，以消除对再投资的不利影响。第五次税制改革始于20世纪80年代中期，发达国家的税制改革扩大了所得税税基，降低了税率，提高了流转税在税收结构中的地位，增进了税收的横向公平和税收制度的弹性。发达国家的税制改革很快引起了发展中国家的强烈反响，许多发展中国家也相应进行了税制改革。进入20世纪90年代以后，各国又相继进行了不同程度的税制改革，可称之为第六次税制改革。归纳起来，当前世界性税制改革的主要潮流是:降低税率，扩大税基，调整税种结构，简化征税制度，加强稽征管理。具体来说，主要有:(1)降低税率，减轻税负。如美国在1997年的税制改革中，将长期资本利得适用的最高税率由改革前的28%降至20%；泰国将最高一级所得税税率由65%降为55%；奥地利、德国、新加坡、日本等也都降低了公司所得税税率。(2)扩大税基。为保证税制改革的成功，保证原有财政收入水平，满足政府提供公共产品的需要，各国在降低税率、减轻税负的同时，取消了部分税收优惠，减少逃税、避税，扩大税基，增加收入。降低税率与扩大税基相依相伴，否则都将可能是失败的税制改革。比如韩国，自20世纪80年代后期以来一直在降低个人和公司所得税税率，但却未能有效扩大税基。由于降低了税率而没有相应扩大税基，韩国政府试图以改革税制的方式来促进公平分配的努力失败了。(3)调整税种结构，简化征税制度，加强稽征管理。发达国家从简化税制人手，减少了个人所得税税率档次，取消了一些不必要的税收减免优惠规定。如日本把12级累进税率简化为5级；发展中国家合并税种成为共同行动，中美洲国家对25个税种中的20 个进行了合并，申报表由过去的125张减少为1张。同时，各国在税制改革中致力于建立严格的税收登记制度，在征管办法上推行征、管、查三分离，征管手段电脑化。为堵塞税收流失漏洞，各国把严格征税作为税收的组成部分，严格稽查，严厉惩罚。

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