新《税收征管法》与相关法律的衔接
上一篇 下一篇一、新《税收征管法》与《担保法》的衔接
原《税收征管法》没有规定税收与担保权的关系。现实生活中，随着各种经济行为的不断增加，各种融资业务也不断发展，许多纳税人财产大量地设置抵押、质押或者被债权人合法地留置。税务机关在采取税收保全和税收强制执行措施时，遇到已设定担保权的财产，往往束手无策，严重影响了税款的及时入库。新《税收征管法》对税收与担保权的关系作了界定，从而使税收征管法与担保法衔接起来。
（一）关于税收优先权的规定
所谓税收优先权，是指税务机关征收税款与其他债权的实现发生冲突时，税款的征收原则上优先于其他债权的实现。关于税收优先权，各国有不同的规定：有的国家规定国家税收具有绝对的优先权，即只要纳税人欠缴税款，无论其财产是否设定担保，都要首先保证国家税款的征收；有的国家规定国家税收具有相对优先权，即税收优先于无担保债权，对于国家税收与担保债权的关系，区分不同情况，作出不同的规定。新《税收征管法》采用了相对优先权，对税收优先权作了以下规定：（1）税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。新《税收征管法》第45条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外......”无担保债权是指未设定担保的债权，即债权人没有要求债务人以其财产设定抵押、质押等担保方式，以保证该债权的实现。根据第45条的规定，如果纳税人既没有缴纳税款，又没有偿还对他人的未设定担保的债务，在这种情况下，应当首先保证国家税款的征收，即国家税款的征收要优先于未设定担保的第三人的债权，体现了公权优先的原则。但国家税收优先于无担保债权的原则并不是绝对的，有的法律根据特定的情况，作了特殊规定。比如海商法对船舶的优先权作了特别规定。民事诉讼法关于破产财产清偿顺序的规定，虽然将国家税款规定在破产债权之前，但是将国家税款规定在破产企业所欠职工工资和劳动保险费用之后，以更加强调保护职工的利益。因此，为了与其他法律的规定相衔接，税收征管法在规定国家税收优先于无担保债权的同时，规定了“法律另有规定的除外”。（2）税收有条件地优先于担保债权。新《税收征管法》第45条规定：“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行......”担保债权是指设定担保的债权，即债权人要求债务人以其财产设定抵押、质押或留置等担保方式，以保证该债权的实现。抵押是指债务人或者第三人不转移财产的占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。质押是指将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。留置是指因保管合同、运输合同、加工承揽合同使债权人占有动产，债务人不履行债务时，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。债权人要求债务人设定担保，目的就是要保证其债权的实现。因此，设定担保权的债权是受到特别保护的。如民事诉讼法规定，已设定担保的财产不属于破产财产，债权人可以优先受偿。为了保证国家税收，同时为了保证交易的安全，保护正当债权人的利益，新《税收征管法》第45条对国家税款与纳税人以其财产设定担保的债权作了以上规定，即以二者发生的先后为标准确定二者的清偿顺序。因此，为了使有关当事人在经济往来中能够及时了解对方的纳税情况，以保护自己的利益，该条第四款规定税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。（3）规定国家税款优先于罚款和没收违法所得。税收直接关系到国家的财政收入，关系到经济和社会的发展。为了优先保证国家税收，新《税收征管法》第45条规定纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款和没收违法所得。