一、税收支出理论与实践的起源

税收支出（taxexpenditure）的理论与实践起源于西方发达国家。人们在实践中认识到，税收优惠可以用以贯彻国家的某些政治、经济、社会政策，并且可以取代某些财政（预算拨款）支出，于是，开始对于这些税收优惠的成本与效益进行计算和评估。用以实现政府目标的税收优惠逐渐被称为税收支出，这一方面是认为这种支出与预算拨款支出相似，另一方面是认为这种支出与预算拨款支出一样应当受到监督和控制。

从1959年开始，德国政府就向议会提交关于税收补贴的报告。20世纪60年代末、70年代初，出现了税收支出理论。1967年，美国财政部部长助理斯坦利·s·萨里（stanleys.surrey）首次提出了税收支出的概念。他说：“通过特意与一般人所接受的净收入概念的背离和各种特别的免税、扣除和抵免，使得我们的税收制度确实能够对私人经济产生作用，而这些作用通常是通过一些支出实现的，从而在事实上形成了一种以税收语言描述的支出制度。”1969年，出于对以大量税收优惠实现特定社会、经济目标的做法的不同看法，美国财政部编制了第一个反映由于各种税收优惠而引起的税收损失的税收支出表，并将其列入1968财政年度的部长报告。当时美国的税收支出统计仅限于个人所得税，税收支出的成本按照放弃的收入计算。1973年，萨里在其所著的《税收改革的途径》（pathwaytaxreform）一书中结合美国的实践第一次对税收支出作了理论上的阐述。1974年，美国国会通过的预算法案正式批准实行税收支出制度，将税收支出定义为：“由于联邦税法规定的某些特殊收入不予计列、免税、税前扣除，或者特殊的税收抵免、优惠税率、延期纳税而造成的财政收入的减少。”1979年，加拿大发表了第一份税收支出报告，英国开始在财政预算中全面反映税收优惠的情况。1980年，澳大利亚开始将税收支出列入预算，法国公布了其第一份税收支出报告，西班牙开始编制中央政府的税收支出预算。奥地利、荷兰、比利时、爱尔兰、意大利、葡萄牙、瑞典、日本、新西兰等国家也较早地实行了税收支出制度。后来，一些发展中国家及转型国家（如巴西、巴基斯坦、拉脱维亚）也实行了这种制度。

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