税务行政执法过错，主要是指税务行政执法主体没有正确履行税务行政执法责任，致使国家或纳税人合法权益受到损害。

一、税务行政执法过错行为的构成要件

主体要件，即构成执法过错的主体。首先要正确区分税务行政执法主体和执法过错责任主体的关系。根据新《税收征管法》的规定，具有税务行政执法资格的主体，只能是税务机关，包括“各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构”。税务机关的工作人员，不论其地位有多高，权力有多大，都不具有税务行政执法的主体资格，对外做出的一切执法行为，都是代表税务机关、以税务机关的名义作出的，其法律效力和法律后果应当由税务机关来承担。但在税务实践中，税务行政执法过错责任主体的具体化则是税务机关的工作人员，对税务行政执法过错责任的追究，主要也是对有关责任人员的追究。在追究税务机关工作人员的执法过错责任时，是否一并追究税务机关的责任，值得探讨和研究。笔者认为，既然税务机关工作人员的执法行为，是代表税务机关、以税务机关的名义作出的，其法律后果由税务机关承担，税务机关工作人员的执法过错，实质上就是税务机关的过错。因此，在追究税务机关工作人员执法过错责任时，也应该一并追究税务机关的执法过错责任。否则，在法理上是讲不通的。

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