按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”目前，不仅房地产开发企业按该文件预缴营业税（包括城建税、教育费附加，以下同），施工企业也按预收款预缴营业税，那么预缴的营业税该在什么科目中归集较为科学合理？目前企业财务制度未作出明确规定。财政部针对营业税提缴过程的核算做出的《企业会计制度补充规定及解答》也未说明应在什么科目核算预提归集、结算转回的营业税，可以说，这是企业会计核算中的一个盲点。

据笔者了解，企业在实际工作中采用的核算方法各有不同，而在“应交税金”科目中归集核算居多，该方法在增设明细科目后核算虽能反映营业税的计提、缴纳、归集、转回全过程，但也较多不足之处：（1）因预缴的营业税实质上是一种资产形态，根据实质重于形式的会计原则，应是企业资产总额中的一部分。若在“应交税金”科目中核算预缴营业税，那么，期末资产负债表中“应交税金”账户就不能真实反映企业期末实际未交金额，无论当期预提数大于还是小于当期结算转回数，表中“应交税金”列示金额始终小于期末实际未交金额，甚至还会出现红字，这样的资产负债表不能真实反映企业资产构成情况，容易误导报表使用者。（2）由于房地产开发企业、施工企业的项目较多，应递延到结算期与主营业务收入配比的金额，不单是营业税，尚有随征的城建税、教育费附加，而教育费附加应在“其他应交款”中核算，若在“应交税金”中归集、预缴营业税、城建税，在“其他应交款”中核算教育费附加，明细核算的工作量相应地就会增加一倍，若为简便，全在应交税金中归集，那么“应交税金”科目、“其他应交款”科目所反映的金额就与实际明显不符；（3）如果在“应交税金”科目中核算归集、转回预交数，那么“预收账款”与“应交税金”科目的总体金额之间难以找到勾稽关系，这给企业自查、税务稽查带来了一定的难度。综上所述，在“应交税金”科目核算预缴营业税的预提归集、结算转回，是不合理的。

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